2015年1月1日，甲公司递延所得税资产的账面价值为100万元（均为产品质量保证产生），递延所得税负债的账面价值为零。甲公司发生如下交易或事项：（1）...

问题 2015年1月1日，甲公司递延所得税资产的账面价值为100万元（均为产品质量保证产生），递延所得税负债的账面价值为零。甲公司发生如下交易或事项：（1）4月1日，甲公司将其一项管理用无形资产摊销年限由10年改为6年。该无形资产原值为100万元，至变更当日，已使用2年，且未计提减值准备。甲公司对该无形资产采用直线法摊销。税法规定，企业应对其管理用无形资产采用直线法按照10年进行摊销。（2）2014年5月2日，甲公司以15元/股的价格从二级市场上购入乙公司发行在外的普通股股票100万股，并支付交易费用12万元，甲公司将其划分为可供出售金融资产。2014年年末，乙公司股票的市场价格为14元/股，2015年年末，乙公司股票的市场价格为20元/股。2015年3月20日，乙公司以每股0.5元宣告分派现金股利，甲公司于5月30日收到该现金股利。税法规定，居民企业之间发生的股息、红利免税；可供出售金融资产的计税基础等于其初始确认金额。（3）其他资料：2015年度，甲公司实现利润总额8000万元，发生广告费用1500万元，按照税法规定准予从当年应纳税所得额中扣除的金额为1000万元，其余可结转以后年度扣除。甲公司适用的所得税税率为25%，预计未来期间有足够的应纳税所得额用来抵扣可抵扣暂时性差异，除所得税外，不考虑其他税费及其他因素影响。 <1> 、根据资料（1），简述甲公司的账务处理原则，计算甲公司2015年应计提的无形资产摊销金额。 <2> 、根据上述资料，计算2015年年末各项资产以及费用的计税基础和账面价值；计算甲公司应确认的递延所得税资产或递延所得税负债。 <3> 、说明哪些暂时性差异的所得税影响应计入所有者权益。 <4> 、计算甲公司2015年的应交所得税、递延所得税费用和所得税费用，并编制相关的会计分录。

选项

答案

解析 <1> 、企业变更无形资产的摊销年限应作为会计估计变更处理，并采用未来适用法进行处理。（0.5分）甲公司2015年使用年限变更前的账面价值＝100－100/10*2＝80（万元）；2015年应计提的摊销＝80/（6－2）*9/12＋100/10*3/12＝17.5（万元）。（0.5分） The change of the amortization period of the intangible assets of the enterprise shall be regarded as the change of accounting estimate, and it should use prospective method in this situation. J company’s net book value before the change of service life = 100－100/10*2＝80（ten thousand）;The accrued amortization in 2015 = 80/（6－2）/12*9＋100/10/12*3＝17.5（ten thousand）. 【该题针对“所得税的处理（综合）”知识点进行考核】 <2> 、无形资产：计税基础＝100－100/10*2－100/10*9/12＝72.5（万元），账面价值＝100－100/10*2－80/（6－2）*9/12＝65（万元），产生可抵扣暂时性差异＝72.5－65＝7.5（万元），应确认递延所得税资产＝7.5*25%＝1.88（万元）。（0.5分）可供出售金融资产：计税基础＝15*100＋12＝1512（万元），账面价值＝20*100＝2000（万元），产生应纳税暂时性差异＝2000－1512＝488（万元），应确认递延所得税负债＝488*25%＝122（万元）。（0.5分）广告费：未来可以税前扣除的金额为500万元，形成可抵扣暂时性差异500万元，应确认递延所得税资产＝500*25%＝125（万元）。（0.5分）因此，甲公司应确认的递延所得税资产总额＝125＋1.88＝126.88（万元）；应确认的递延所得税负债＝122（万元）。（0.5分） Intangible assets: Tax basis = 100－100/10*2－100/10/12*9＝72.5（ten thousand），net book value = 100－100/10*2－80/（6－2）/12*9＝65（ten thousand），resulting in deductible temporary differences = 72.5－65＝7.5（ten thousand）,the deferred tax assets should be recognized = 7.5*25%＝1.88（ten thousand）. Available for sale financial assets: Tax basis = 15*100＋12＝1512（ten thousand），net book value = 20*100＝2000（ten thousand），the taxable temporary differences = 2000－1512＝488（ten thousand）, the deferred tax liabilities should be recognized = 488*25%＝122（ten thousand）. Advertisement expense: The pre-tax deductible amount is 5 million Yuan, resulting in deductible temporary differences 5 million Yuan. The deferred tax assets should be recognized = 500*25%＝125（ten thousand）. So J company should recognize deferred tax assets = 125＋1.88＝126.88（ten thousand）. J company should recognize deferred tax liabilities = 122（ten thousand）. 【该题针对“所得税的处理（综合）”知识点进行考核】 <3> 、因可供出售金融资产公允价值变动形成的暂时性差异产生的所得税影响应该计入所有者权益。（0.5分） The temporary differences which come from the fair value adjustment of available for sale securities would influences the income tax. This effect would be recorded in owner's equity section. 【该题针对“所得税的处理（综合）”知识点进行考核】 <4> 、应纳税所得额＝8000＋7.5－0.5*100＋500＝8457.5（万元），应交所得税＝8457.5*25%＝2114.38（万元），（0.5分）递延所得税费用＝0－126.88＝－126.88（万元），（0.5分）所得税费用＝2114.38－126.88＝1987.5（万元）。（0.5分）相关的会计分录为：借：所得税费用 1987.5 　　其他综合收益　　　　　 122 　　递延所得税资产　　　126.88 　　贷：应交税费——应交所得税　2114.38 　　　　递延所得税负债　　　　　　　122（1分） The taxable income = 8000＋7.5－0.5*100＋500＝8457.5（ten thousand）,the income tax payable = 8457.5*25%＝2114.38（ten thousand）. Deferred Income Tax Expense = 0－126.88＝－126.88（ten thousand）. Income Tax Expense = 2114.38－126.88＝1987.5（ten thousand）. The related journal entries are as followings： Dr：Income Tax Expense 1987.5 　　Other comprehensive income 122 　　Deferred tax assets 126.88 　　Cr：Taxes Payable---income tax payable 2114.38 　　　　Deferred tax liabilities 122 【该题针对“所得税的处理（综合）”知识点进行考核】

2015年1月1日，甲公司递延所得税资产的账面价值为100万元（均为产品质量保证产生），递延所得税负债的账面价值为零。甲公司发生如下交易或事项：（1）...

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