注册会计师在对甲股份有限公司（以下简称“甲公司”）20*5年财务报表进行审计时，对其当年度发生的下列交易事项的会计处理提出疑问，希望能与甲公司财务部门讨论...

问题注册会计师在对甲股份有限公司（以下简称“甲公司”）20*5年财务报表进行审计时，对其当年度发生的下列交易事项的会计处理提出疑问，希望能与甲公司财务部门讨论：（1）1月2日，甲公司经批准按面值公开发行50万张可转换公司债券，该债券每张面值为100元，票面年利率为5%，该债券为5年期，分期付息（于下一年度的1月2日支付上一年利息）、到期一次偿还本金。债券发行1年后可转换为普通股股票，初始转股价为10元/股，股票的面值为1元/股。债券持有人若在当期付息前转股的，应按债券面值除以转股价，计算转股的股票数量，利息仍可支付。假定发行当日，二级市场上与之类似的没有转股权的债券市场利率为6%。甲公司的账务处理如下：借：银行存款5000 　　贷：应付债券——可转换公司债券（面值）5000 借：财务费用250 　　贷：应付利息250 （2）3月26日，甲公司与其全体股东协商，定向增发500万股股票进行筹资，筹集全部资金用于某生产线的建造。7月1日，甲公司增发股票，并办妥相关增资手续，该股票的收盘价为每股6.5元。甲公司将该部分资金存入银行存款账户。9月1日，生产线工程开工建设，并于当日及12月1日分别支付建造承包商工程款600万元和800万元。甲公司将尚未动用的增资款项投资货币市场，月收益率为0.4%。甲公司对该交易事项的会计处理如下：借：银行存款 3250 　　贷：股本3250 借：在建工程 1400 　　贷：银行存款 1400 借：银行存款 65.2 　　贷：在建工程 65.2 其中，冲减在建工程的金额＝3250*0.4%*2＋（3250－600）*0.4%*3＋（3250－600－800）*0.4%*1＝65.20（万元）。（3）7月20日，甲公司取得当地财政部门拨款1500万元，用于资助甲公司20*4年7月开始进行的一项研发项目的前期研究。该研发项目预计周期为两年，预计将发生研究支出3000万元。项目自20*4年7月开始启动，至年末累计发生研究支出1200万元（全部以银行存款支付）。甲公司对该交易事项的会计处理如下：借：银行存款 1500 　　贷：营业外收入 1500 借：研发支出——费用化支出 1200 　　贷：银行存款 1200 借：管理费用 1200 　　贷：研发支出——费用化支出 1200 （4）甲公司于20*4年1月1日自公开市场购入乙公司于当日发行的一般公司债券，面值2000万元，票面年利率为8%，每年年末支付利息，到期还本。甲公司不准备持有至到期也不准备近期出售。20*4年年末，该债券的市场价格为2900万元。20*5年乙公司发生财务困难，该债券公允价值下降，20*5年末其市场价格为800万元，且预计将持续下跌。甲公司对可供出售金融资产计提减值的会计政策为：市价连续下跌6个月或市价相对成本跌幅在50%及以上，应当计提减值。甲公司的账务处理为：借：应收利息160 　　贷：投资收益160 借：资产减值损失2100 　　贷：可供出售金融资产——公允价值变动2100 其他有关资料：（P/A,5%,5）＝4.3295，（P/

选项 A,6%,5）＝4.2124，（P/F,5%,5）＝0.7835，（P/F,6%,5）＝0.7473。本题中有关公司均按净利润的10%计提法定盈余公积，不计提任意盈余公积。不考虑相关税费及其他因素。 <1> 、判断甲公司对有关交易事项的会计处理是否正确，对于不正确的，说明理由并编制更正的会计分录（无须通过“以前年度损益调整”科目）。

答案

解析事项（1）甲公司的会计处理不正确。（1分）理由：企业发行的可转换公司债券，应当在初始确认时将其包含的负债成份和权益成份进行分拆，将负债成份确认为应付债券，将权益成份确认为权益工具。（1分）甲公司发行该债券的负债成份的公允价值＝5000*5%*（P/A，6%，5）＋5000*（P/F，6%，5）＝5000*5%*4.2124＋5000*0.7473＝4789.6（万元），（1分）权益成份的公允价值＝5000－4789.6＝210.4（万元）。（1分）更正分录为：借：应付债券——可转换公司债券（利息调整）210.4 　　贷：其他权益工具210.4（1分）期末实际利息费用＝4789.6*6%＝287.38（万元）（1分）借：财务费用（287.38－250）28.38 　　贷：应付债券——可转换公司债券（利息调整）28.38（1分）事项（2），甲公司的会计处理不正确。（1分）理由：企业发行股票时，应该按照股票的面值确认股本金额，股票的发行价格大于面值的差额确认为资本公积，同时开始资本化之前发生的闲置资金收入应该计入财务费用，不计入资产成本。（1分）更正分录为：借：股本2750 　　贷：资本公积2750（1分）应冲减当期财务费用的闲置资金收益＝3250*0.4%*2＝26（万元）。（0.5分）借：在建工程62.5 　　贷：财务费用62.5（1分）事项（3），甲公司的会计处理不正确。（1分）理由：与收益相关的政府补助，用于弥补以后期间将发生的费用或亏损的，应该先计入递延收益，然后在费用发生的期间转入当期营业外收入。（1分）更正分录为：甲公司应计入当期损益的政府补助＝1500－1500/2*6/12＝1125（万元）。（0.5分）借：营业外收入 1125 　　贷：递延收益 1125（1分）事项（4），甲公司的会计处理不正确。（1分）理由：企业对可供出售金融资产计提减值时，应该将原直接计入其他综合收益中的因公允价值变动形成的累计收益或损失转出，计入资产减值损失。（1分）更正分录为：借：其他综合收益900 　　贷：资产减值损失900（1分）【该题针对“前期差错更正的会计处理”知识点进行考核】

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