ABC会计师事务所接受X股份有限责任公司（以下简称X公司）董事会委托，对公司2014年度财务报表进行审计。X公司采用手工会计系统。A注册会计师了解X公司内...

作者: rantiku 人气: - 评论: 0

问题 ABC会计师事务所接受X股份有限责任公司（以下简称X公司）董事会委托，对公司2014年度财务报表进行审计。X公司采用手工会计系统。

选项 A注册会计师了解X公司内部控制的设计，评价了内部控制设计的合理性，测试和评价内部控制执行的有效性，并编制了相关工作底稿。工作底稿中记载的有关X公司内部控制设计和运行的部分内容摘录如下：（1）为加强货币支付管理，货币资金支付审批实行分级管理办法；单笔付款金额在10万元以下的，由财务部经理审批；单笔付款金额在10万元以上、50万元以下的，由财务总监审核；单笔付款金额在50万元以上的，由总经理审批。　　（2）为统一财务管理、提高会计核算水平，设置内部审计部，与财务部一并由财务总监分管。内部审计的主要职责是对公司内部控制的健全、有效、会计及相关信息的真实、合法、完整，资产的安全、完整，经营绩效以及经营合规性进行检查、监督和评价。　　（3）为保证公司投资业务的不相容岗位相互分离、制约和监督，投资业务分由不同部门或不同职员负责。其中：投资部的甲职员负责对外投资预算的编制；投资部门的乙职员负责对外投资项目的分析论证及评估；财务部负责对外投资业务的相关会计记录。　　（4）在发出原材料过程中，仓库部门根据生产部门开出的领料单发出原材料。领料单必须列明所需原材料的数量和种类，以及领料部门的名称。领料单可以一料一单，也可以多料一单，通常需一式两联，仓库部门发出原材料后，其中一联连同原材料交还领料部门，一联留仓库部门据以登记原材料明细账。　　（5）为加强在建工程项目的管理，要求审批人根据工程项目相关业务授权批准制度的规定，在授权范围内进行审批，不得超过审批权限。经办人在职责范围内，按照审批人的批准意见办理工程项目业务。对于审批人超越授权范围审批的工程项目业务，经办人虽无权拒绝办理，但在办理后，应及时向审批人的上级授权部门报告。　　（6）丙职员在核对商品装运凭证和相应的经批准的销售单后，开具销售发票。具体程序为：根据已授权批准的商品价目表填写销售发票的金额，根据商品装运凭证上的数量填写销售发票的的数量；销售发票的其中一联交财务部丁职员据以登记与销售业务相关的总账和明细账。要求：假定X公司的其他内部控制不存在缺陷，请指出X公司内部控制在设计与运行方面的缺陷，并简要说明理由。

答案

解析要求1，参考答案：　（1）授权缺陷. “单笔付款金额在50万元以上的，由总经理审批”不恰当。单位对于重要货币资金支付业务，应当实行集体决策和审批。因此，对公司总经理的货币资金支付审批，也应设定上限，超过设定审批权限的，应由公司经营班子集体决策和审批，甚至由公司董事会集体决策和审批。（2）职责分离缺陷. 内部审计部与财务部一并由财务总监分管不恰当。财务总监分管内部审计部将削弱内部审计部工作的独立性。　　（3）职责分离缺陷. “投资部的乙职员负责对外投资项目的分析论证及其评估”不恰当。对外投资项目的分析论证及其评估属两个不相容岗位，不应由同一职员负责。　　（4）信息处理缺陷. 财务部无领料单不恰当。财务部在原材料收发核算时应获得、审核领料单。　　（5）授权缺陷. 允许经办人在明知越权审批的情况下仍然先办理后报告，不恰当。这种设计将使得关键内部控制失去意义。（6）职责分离缺陷. 丁职员一人登记与销售业务相关的总账和明细账，不恰当。与销售业务相关的总账和明细账的登记属于不相容职务，应当予以分离。 38 要求1，参考答案：乙注册会计师向开户银行发询证函的作用：证明银行存款的真实存在；欠银行的债务；未入账的银行借款；未披露的或有负债 38 要求2，参考答案：乙注册会计师发出函证前采取的控制措施： ① 询证函经P公司盖章后，应当由乙注册会计师直接发出。询证函中填列的需要P公司开户银行确认的信息是否与P公司账簿中的有关记录保持一致。对于银行存款的函证，需要P公司开户银行确认的信息是否与银行对账单等保持一致； ②考虑选择的P公司开户银行是否适当，包括P公司开户银行对被函证信息是否知情、是否具有客观性、是否拥有回函的授权等； ③是否已在询证函中正确填列P公司开户银行直接向乙注册会计师回函的地址； ④是否已将P公司开户银行的名称、地址与P公司有关记录进行核对，以确保询证函中的名称、地址等内容的准确性。

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