A注册会计师确定甲公司2015年度财务报表整体的重要性为200万元，明显微小错报的临界值为10万元。A注册会计师实施了银行及应收账款函证程序，相关审计工作...

作者: rantiku 人气: - 评论: 0

问题 A注册会计师确定甲公司2015年度财务报表整体的重要性为200万元，明显微小错报的临界值为10万元。A注册会计师实施了银行及应收账款函证程序，相关审计工作底稿的部分内容摘录如下：（1）A注册会计师要求被询证的甲公司客户将回函直接寄至会计师事务所，但甲公司客户H公司将回函寄至甲公司前台，由前台工作人员转交给A注册会计师，A注册会计师将其归入审计工作底稿。（2）A注册会计师根据甲公司财务人员提供的电子邮箱地址，向甲公司位于海南的客户I公司发送了电子邮件，询证应收账款余额，并收到了I公司的电子邮件回复——确认余额准确无误。A注册会计师将电子邮件打印后归入审计工作底稿。（3）A注册会计师收到甲公司子公司J公司回函，差异金额3万元。A注册会计师合理推断该差异小于明显微小错报的临界值，无须实施进一步审计程序（4）甲公司应收K公司100万元销货款，由于该账户已全额计提坏账准备，A注册会计师决定选取另一样本实施函证（5）A注册会计师决定对甲公司2015年12月31日有余额的银行账户实施函证程序。（6）向甲公司开户行L银行寄发的询证函未收到回函，A注册会计师考虑到L银行公信度较高，决定不再实施替代程序获取补充证据。 <1> 、要求：针对上述第（1）至（6）项，逐项指出

选项 A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。

答案

解析（1）不恰当。（0.5分）注册会计师应当对函证的全过程保持控制/由企业转交的回函可靠性不足。（0.5分）（2）不恰当。（0.5分）注册会计师应当核实被询证者的信息；/电子回函的可靠性存在风险，注册会计师和回函者要采用一定的程序创造安全环境。（0.5分）（3）不恰当。（0.5分）关联实体之间可能串通舞弊，故小额差异也需要进行调查。/小额差异可能是由方向相反的大额差异相互抵消形成的。（0.5分）（4）不恰当。（0.5分）函证程序应对的是存在认定，全额计提坏账准备针对的是计价和分摊的认定，无法应对存在认定。（0.5分）（5）不恰当。（0.5分）A注册会计师没有对零余额和在本期内注销的账户实施函证。也未评估这些账户是否对财务报表不重要且与之相关的重大错报风险很低。（0.5分）（6）不恰当。（0.5分）正常情况下，向银行函证均能收到回函，此种情况属于不正常的回函率，属于与函证程序有关的舞弊风险迹象，应该引起A注册会计师的关注——考虑从金融机构获得被审计单位的信用记录，加盖该金融机构公章，并与被审计单位会计记录相核对，以证实是否存在被审计单位没有记录的贷款、担保、开立银行承兑汇票、信用证、保函等事项。（0.5分） [Answer] (1) Inappropriate.（0.5分）CPA should maintain control over external confirmation process/inadequate reliability.（0.5分） (2) Inappropriate.（0.5分）CPA should verify information of the confirmed party; /an electronic confirmation may have risk of reliability, CPA and confirmed party should take some procedures to create a secure confirmation environment.（0.5分） (3) Inappropriate.（0.5分）Related parties may conspire and engage in fraud, therefore, small difference should be investigated. /Small difference may result from large differences netting in reverse order.（0.5分） (4) Inappropriate.Confirmation responses to existence and occurrence, whereas provision for total amount of bad debts aims at valuation, allocation and accuracy. Therefore, the audited item does not refer to existence and occurrence.（0.5分） (5) Inappropriate.CPA A did not send confirmation letter about accounts with zero balance or cancelled during the current fiscal period. Also, no evaluation is given about whether these accounts are immaterial or not as of financial statements and low risk of material misstatement related to these accounts.（0.5分） (6) Inappropriate.Normally, confirmations sent to banks can get responses. This unusual reply rate should be taken as signs of fraud risk related to confirmation process, which should raise CPA A’s concern. CPA should consider obtaining credit report of client’s company from financial institution with official seal and double check with accounting records of the client’s company, which proves whether the client has loans, guarantees, banker’s acceptance bills, letters of credit, letters of guarantee off the record or not.（0.5分）【答案解析】针对事项（6）的解析：应对该类舞弊风险的举措——考虑从金融机构获得被审计单位的信用记录，加盖该金融机构公章，并与被审计单位会计记录相核对，以证实是否存在被审计单位没有记录的贷款、担保、开立银行承兑汇票、信用证、保函等事项。根据金融机构的要求，注册会计师获取信用记录时可以考虑由被审计单位人员陪同前往。在该过程中，注册会计师需要注意确认该信用记录没有被篡改。【该题针对“应收账款的实质性程序”知识点进行考核】

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A注册会计师确定甲公司2015年度财务报表整体的重要性为200万元，明显微小错报的临界值为10万元。A注册会计师实施了银行及应收账款函证程序，相关审计工作...

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