ABC会计师事务所的A注册会计师受托担任甲公司2015年度财务报表审计业务的项目合伙人。审计工作底稿记载的与实施函证程序相关的情况如下：（1）向银行函...

作者: rantiku 人气: - 评论: 0

问题 ABC会计师事务所的A注册会计师受托担任甲公司2015年度财务报表审计业务的项目合伙人。审计工作底稿记载的与实施函证程序相关的情况如下：（1）向银行函证前，A注册会计师要求项目组成员亲自核对需要银行确认的信息是否与甲公司银行存款日记账等一致。（2）采用跟函方式向某金融机构函证时，被询证者不要求甲公司人员陪同，A注册会计师独立前往该机构进行了函证。（3）对项目组成员以电子方式发送的询证函，A注册会计师要求与邮寄方式寄发询证函实施相同的控制措施。（4）某被询证者将回函寄至甲公司，甲公司将其转交项目组。注册会计师根据具体情况并运用职业判断认为该回函属于可靠的审计证据。（5）项目质量控制复核人员认为甲公司关联方回函的可靠性不高，要求实施追加的审计程序。A注册会计师拟改用跟函方式实施第二次函证。（6）针对第三方为甲公司代管的重要存货，存在特别风险，A注册会计师实施了函证程序，结果满意，未实施其他审计程序。要求: 分别针对上述情况（1）至（6），不考虑其他条件，逐项指出

选项 A注册会计师或项目质量控制复核人的做法是否恰当。如认为不恰当，请简要说明理由。

答案

解析情况（1）不恰当。对于银行存款的函证，需要核对银行确认的信息是否与银行对账单等保持一致。情况（2）恰当。情况（3）不恰当。对于电子方式发送的询证函，在发函前可以基于对特定询证方式所存在风险的评估，考虑相应的控制措施。情况（4）不恰当。该回函不能视为可靠的审计证据，回函应直接寄给注册会计师。情况（5）不恰当。怀疑关联方回函可靠性的原因在于回函者的身份。跟函并不改变回函者的身份。情况（6）不恰当。对由第三方保管的重要存货，除了函证以外，注册会计师还应当实施其他的程序：（1）实施或安排其他注册会计师对第三方的存货监盘；（2）获取其他注册会计师或服务机构注册会计师针对用以保证存货得到恰当盘点和管的内部控制的适当性而出具报告；（3）检查与第三方持有的存货相关文件记录，如仓储单；（4）当存货被作为抵押品时，要求其他机构或人员进行确认。

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