公开发行H股的乙股份有限公司（以下简称乙公司）系北京市利达会计师事务所的常年审计客户。A和B注册会计师负责对乙公司2014年度财务报表进行审计，于2015...

问题公开发行H股的乙股份有限公司（以下简称乙公司）系北京市利达会计师事务所的常年审计客户。A和B注册会计师负责对乙公司2014年度财务报表进行审计，于2015年3月15日完成了审计工作，乙公司2014年度财务报告于2015年3月15日获董事会批准，并于2015年3月20日正式对外报出。乙公司适用的增值税税率为17%。其他相关资料如下：资料一：乙公司未经审计的2014年度财务报表利润总额为300万元，A注册会计师确定的财务报表层次的重要性水平为120万元。资料二：审计乙公司2014年度应收账款时，在应收账款明细表中总共列示了4000笔应收账款，账面价值合计为1200万元。注册会计师评估该账户存在的重大错报风险为中，且除执行函证程序外预计不执行其他实质性程序，确定的可容忍错报为50万元。样本规模就是积极函证的数量，并假定在整个过程中所有的函件都有答复，并对其他未选取的项目都已执行了有效的替代程序。

资料三：在对乙公司的审计过程中，A和B注册会计师注意到以下事项： (1)乙公司为建造一栋办公楼，于2013年12月1日借入期限为三年，本金为1000万元，年利率为6%，按年付息到期一次还本的专门借款。另外，2014年1月1日乙公司又借入一般借款200万元，年利率为7%，期限为2年，每年年末计提利息，将于2015年12月31日到期。工程采用出包方式，2014年1月1日，用银行存款支付工程价款300万元；工程因质量纠纷于2014年3月1日到2014年6月30日发生非正常中断。2014年9月1日用银行存款支付工程价款800万元，工程于2015年1月31日达到预定可使用状态。2015年2月10日办理竣工决算，2015年2月28日交付使用。乙公司借款费用按年资本化。2014年未动用的专门借款资金取得的利息收入在资本化期间为2万元，该公司未对上述借款费用业务进行处理，仅将取得的利息2万元计入了银行存款，冲减了财务费用。 (2)2014年5月，乙公司以一项非专利技术清偿积欠P公司的240万元货款。该无形资产的账面余额为200万元，累计摊销为5万元，未计提减值准备，该无形资产的公允价值为190万元。在清偿过程中，乙公司应交营业税为25万元，并办妥了有关法律手续。乙公司于2014年5月做了借记应付账款240万元、累计摊销5万元、营业外支出一处置非流动资产损失30万元，贷记无形资产200万元、应交税费一应交营业税25万元、资本公积50万元的会计处理。 (3)乙公司于2014年12月向己公司销售一批b产品(增值税税率为17%)，该批产品的销售收入为2000万元（不含增值税额），成本为1800万元，货款将于2015年4月收取，乙公司按规定在2014年12月进行了相应的会计处理。由于质量问题，该批产品于2015年2月8日被退回，已取得应退回的增值税有关证明。乙公司尚未对该销售退回进行会计处理（不考虑应收账款计提坏账准备）。 (4)检查2014年度营业外收入科目贷方记录的一笔金额为827万元的业务时，发现该笔收入系由一笔挂账4年的应付账款转来。经查，乙公司于2011年2月由国外购入二套价值100万美元的矿山采掘设备，但因该国发生战乱而与供应商失去联系。乙公司于2014年末做了借记应付账款、贷记营业外收入的会计处理。 (5)2013年1月1日，乙公司以银行存款300万元取得甲公司10%的股权，对甲公司不具有重大影响，乙公司将其作为可供出售金融资产核算。2013年末，乙公司取得上述股权的公允价值为330万元。2014年6月30日，乙公司取得上述股权的公允价值为350万元。2014年7月1日，乙公司又以700万元取得甲公司20%的股权，当日甲公司可辨认净资产公允价值总额为4000万元，取得该部分股权后，乙公司派人参与甲公司生产经营决策的制定过程。乙公司在再次取得股权时进行了如下账务处理，借记可供出售金融资产700，贷记银行存款700。要求： (1)针对资料二，假定使用非统计抽样，请代A和B注册会计师确定初始样本规模应为多少？如果上述样本的账面价值为170000万元，审计后认定的价值为171064元，乙公司2014年12月31日应收账款账面价值为12000000元，并假定误差与账面价值不成比例关系，请运用差异法推断乙公司2014年12月31日应收账款的总体实际价值（要求列示计算过程）。 (2)针对资料三中事项(1)至(5)，请分别回答A和B注册会计师是否需要提出审计处理建议？若需提出审计调整建议，请直接列示审计调整分录（审计调整分录均不考虑对企业所得税费用、期末结转损益及利润分配的影响，下同。调整分录中的金额用万元表示）。 (3)在资料一的基础上，如果考虑审计重要性水平，假定乙公司分别只存在资料三的5个事项中的1个事项，乙公司拒绝接受A和B注册会计师针对事项(1)至事项(5)提出的审计处理建议（如果有）。在不考虑其他条件的前提下，请指出A和B注册会计师应当针对该5个独立存在的事项分别出具何种意见类型的审计报告。 (4)在资料一的基础上，如果考虑审计重要性水平，假定乙公司同时存在资料三中的事项(4)和事项(5)，并且拒绝接受A和B注册会计师对事项(5)提出的审计处理建议（如果有）。在不考虑其他条件的前提下，请指出

选项 A和B注册会计师应当出具何种意见类型的审计报告，并请代为续编以下审计报告。（假设不存在按照相关法律法规的要求报告的事项）审计报告乙股份有限公司全体股东：（引言段略）一、管理层对财务报表的责任略二、注册会计师的责任略

答案

解析 (1)初始样本量为56。 n=总体账面金额／可容忍错报*保证系数=1200/50*2.3=56 平均差额=(171064-170000)56=19(元) 估计的总体差额=19*4000=76000（元）估计的总体价值=1200000+76000=1276000(元) (2)对事项(1)，A和B注册会计师应提请乙公司做以下调整分录：借：在建工程 40.33 财务费用 33.67 贷：应付利息 74(1000*6%+200*7%) 【解析】利息资本化金额=1000*6%-2-1000*6%12*4=60-2=20=38(万元) 另外，因为在2014年9月1日时累计资产支出为1100万元，超过了专门借款1000万元，超过的100万元部分占用的是一般借款，其应资本化的金额为：100*7%*4/12=2.33（万元），所以，2014年借款利息应予以资本化的金额为：38+2.33=40.33(万元) 对事项(2)，A和B注册会计师应提请乙公司做以下调整分录：借：资本公积 50 贷：营业外收入--债务重组利得 50 对事项(3)，A和B注册会计师应提请乙公司做以下调整分录： A．调减收入：借：营业收入 2000 应交税费--应交增值税（销项税额） 340 贷：应收账款--己公司 2340 B．调减成本：借：存货--库存商品 1800 贷：营业成本 1800 对事项(4)，A和B注册会计师无需作出审计调整。对事项(5)，A和B注册会计师应提请乙公司做以下调整分录：借：长期股权投资 700 贷：可供出售金融资产 700 借：长期股权投资 350 贷：可供出售金融资产--成本 300 --公允价值变动 30 投资收益 20 借：其他综合收益 30 贷：投资收益 30 借：长期股权投资--成本 150 贷：营业外收入 150 【解析】2013年1月1日：借：可供出售金融资产--成本 300 贷：银行存款 300 2013年末：借：可供出售金融资产--公允价值变动 30 贷：其他综合收益 30 2014年7月1日：借：长期股权投资 700 贷：银行存款 700 借：长期股权投资 350 贷：可供出售金融资产--成本 300 --公允价值变动 30 投资收益 20 借：其他综合收益 30 贷：投资收益 30 增资日，长期股权投资的初始投资成本=350+700=1050万元甲公司享有乙公司可辨认净资产公允价值的份额=4000*30%=1200(万元) 借：长期股权投资--成本 150 贷：营业外收入 150 (3)就事项(1)，A和B注册会计师应当出具标准无保留意见的审计报告；就事项(2)，A和B注册会计师应当出具标准无保留意见的审计报告；就事项(3)，A和B注册会计师应当出具否定意见的审计报告；就事项(4)，A和B注册会计师应当出具标准无保留意见的审计报告；就事项(5)，A和B注册会计师应当出具保留意见的审计报告。 (4)A和B注册会计师应当出具保留意见的审计报告。补充的审计报告内容如下：三、导致保留意见的事项乙公司于2014年7月1日又以700万元取得甲公司20%的股权，并派人参与甲公司生产经营决策的制定过程，对甲公司产生重大影响，应以长期股权投资进行核算，但乙公司依然按照可供出售金融资产进行核算，乙公司未按照恰当的企业会计准则的规定编制，将导致乙公司资产少计170万元，利润少计200万元，所有者权益多计30万元。四、保留意见我们认为，除（三）导致保留意见的事项段所述事项可能产生的影响外，甲公司财务报表在所有重大方面按照企业会计准则的规定编制，公允反映了甲公司2014年12月31日的财务状况以及2014年度的经营成果和现金流量。

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