A注册会计师接受U会计师事务所的委托，担任*集团股份有限公司（以下简称“X公司”）20*5年度财务报表审计业务的项目合伙人。全部审计工作已于20*6年2月...

作者: rantiku 人气: - 评论: 0

问题 A注册会计师接受U会计师事务所的委托，担任*集团股份有限公司（以下简称“X公司”）20*5年度财务报表审计业务的项目合伙人。全部审计工作已于20*6年2月28日完成，X公司管理层将于20*6年3月15日对外公布财务报表与审计报告。资料一： X公司下辖数十个分公司，是制造、销售Y型成套设备的上市公司。其未经审计的20*5年12月31日的资产总额为54 321万元，20*5年度营业收入、营业成本、利润总额分别为48 009万元、38 407万元和8 806．6万元。A注册会计师确定的20*5年度财务报表整体重要性水平为400万元。其他相关情况如下：（1）X公司总部下辖的直销部虽不单独编制财务报表，但其营业额在X公司中占15%，集团项目组将该直销部确认为集团公司因财务重大而重要的组成部分。（2）对于具有财务重大性的某单个组成部分，由代表集团项目组的组成部分注册会计师确定该组成部分的重要性并对该组成部分财务信息实施审计。（3）对于其他数量众多且规模相对不大的非重要组成部分，集团项目组拟仅在集团层面实施分析裎序，认为不需要为其设定重要性。（4）某组成部分因特别风险而重要，集团项目组为该组成部分财务信息实施审阅，拟将该组成部分注册会计师法定审计时确定的实际执行的重要性作为该组成部分财务报表整体的重要性。（5）对于仅需要在集团层面实施分析程序的非重要组成部分，委托该组成部分的注册会计师实施集团层面的分析程序。（6）由各组成部分注册会计师为所审计的组成部分财务报表确定明显微小错报临界值，集团项目组不再统一确定。资料二：审计工作底稿记载了与期初余额审计相关的信息和集团项目组针对本期财务报表审计的审计计划。部分内容摘录如下：（1）因X公司将20*4年12月支付的20*5年度产品广告费420万元全部作为支付当月费用处理，导致前任注册会计师对20*4年度财务报表出具了保留意见审计报告。（2）A注册会计师除了对X公司合并报表及X公司具有财务重大性的重要组成部分的财务报表实施审计外，还参与由组成部分注册会计师对其他重要组成部分实施的风险评估程序，以识别导致集团财务报表发生重大错报的特别风险。（3）A注册会计师选取20*5年度X公司总部签订的若干份大额销售合同实施检查程序，并追查到发运凭证、销售发票与应收账款明细账，以获取与应收账款相关的各项认定的审计证据。资料三： A注册会计师在工作底稿中记载了针对主营业务收入的准确性认定进行审计的情况，部分内容摘录如下（金额单位：万元）:

要求：（1）计对资料一（1）至（6）项，指出集团项目组的处理是否恰当。如不恰当，简要说明理由。（2）针对资料二的事项（2），指出A注册会计师参与重要组成部分风险评估，应当实施的程序。（3）针对资料二的事项（3），假定不考虑其他条件，就下表中列示的与应收账款相关的认定，逐项指出A注册会计师实施的审计程序是否可以获取充分、适当的审计证据；如果不能获取充分、适当的审计证据，指出针对这些认定应当实施的一项主要实质性程序和审计路径起点。

（4）针对资料三中所列示的交易，指出A注册会计师形成的审计结论是否存在不当之处。如认为存在不当之处，请简要说明理由。（5）针对资料二的事项（1），不考虑其他情况，假定X公司拒绝安排三方会谈，也拒绝调整上年度财务报表，指出

选项 A注册会计师需要提出何种审计调整建议（如果有），分别在X公司拒绝和接受建议的情况下指出应如何在审计报告中反映，简要说明理由。（6）针对资料二的事项（1），如果X公司拒绝调整财务报表，请帮注册会计师续写审计报告。

答案

解析（1）

（2） ①与组成部分注册会计师或组成部分管理层讨论对集团而言重要的组成部分业务活动。 ②与组成部分注册会计师讨论由于舞弊或错误导致组成部分财务信息发生重大错报的可能性。 ③复核组成部分注册会计师对识别出的导致集团财务报表发生重大错报的特别风险形成的审计工作底稿。（3）

（4） ①合同编号为20*51103的交易的审计结论不妥当。该项交易的设备验收日为20*5年12月4日，至20*5年底无法完成合同规定的1个月技术培训，但X公司全额确认了营业收入。 ②合同编号为20*51115的交易的审计结论不妥当。该项交易至20*5年末只完成了设备验收，至多应确认50%营业收入，即3 500万元，但X公司实际确认了3 550万元。 ③合同编号为20*51210的交易的审计结论不妥当。至20*5年末，X公司尚未向客户交付设备，不应确认营业收入，但X公司实际确认了600万元的营业收入。（5）注册会计师应建议X公司管理层同时调整20*5年度财务报表的本期数据与比较数据，并在财务报表附注资料中说明。如果X公司拒绝调整建议，比较数据中的利润总额被低估420元，本期利润总额被高估420万元，超过本期财务报表整体的重要性水平为400万元，但是未改变利润方向，所以注册会计师应当出具保留意见的审计报告。如果X公司接受调整建议，应出具无保留意见审计报告。（6）

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