甲公司为上市公司，适用的所得税税率为25%，2014年所得税汇算清缴尚未完成，2014年财务报表批准报出前，XYZ注册会计师事务所于2015年对该公司20...

问题甲公司为上市公司，适用的所得税税率为25%，2014年所得税汇算清缴尚未完成，2014年财务报表批准报出前，XYZ注册会计师事务所于2015年对该公司2014年度财务报表进行审计时，对以下交易或事项的会计处理提出疑问，并要求甲公司会计部门更正。（1）因战略调整，经董事会批准，甲公司2014年9月30日与A公司签订一项不可撤销的销售合同，将位于郊区的办公用房转让给A公司。合同约定，办公用房转让价格为53000万元，A公司应于2015年1月15日前支付上述款项；甲公司应协助A公司于2015年2月1日前完成办公用房所有权的转移手续。甲公司办公用房系2009年3月达到预定可使用状态并投入使用，成本为73500万元，预计使用年限为20年，预计净残值为1500万元，采用年限平均法计提折旧，至2014年9月30日签订销售合同时未计提减值准备。假定税法规定固定资产持有待售期间照提折旧。 2014年度，甲公司对该办公用房共计提了3600万元折旧，相关会计处理如下：借：管理费用 3600 　　贷：累计折旧 3600 （2）2014年4月1日，甲公司与B公司签订资产置换合同，将作为投资性房地产的位于市中心的办公楼与B公司位于郊区的500亩土地使用权置换，投资性房地产的原值为20000万元，已计提投资性房地产累计折旧1000万元，公允价值为25000万元，B公司土地使用权的公允价值为24000万元，甲公司收到补价1000万元。甲公司收到土地使用权作为无形资产入账，预计尚可使用年限为30年。该交换具有商业实质，不考虑相关税费。甲公司2014年对上述交易或事项的会计处理如下：借：无形资产 18000 　　银行存款 1000 　　投资性房地产累计折旧 1000 　　贷：投资性房地产 20000 借：管理费用 450 　　贷：累计摊销（18000/30*9/12）450 （3）2014年4月25日，甲公司与C公司签订债务重组协议，约定将甲公司应收C公司货款450万元转为对C公司的投资。经股东大会批准，C公司于4月30日完成股权登记手续。债务转为资本后，甲公司持有C公司20%的股权，对C公司的财务和经营政策具有重大影响。该应收款项系甲公司向C公司销售产品形成，至2014年4月30日甲公司未计提坏账准备。4月30日，C公司20%股权的公允价值为360万元，C公司可辨认净资产公允价值为1500万元（含甲公司债权转增资本增加的价值），除100台库存商品（账面价值总额为75万元、公允价值总额为150万元）外，其他可辨认资产和负债的公允价值均与账面价值相同。 2014年5月至12月，C公司净亏损为30万元，除所发生的30万元亏损外，未发生其他引起所有者权益变动的交易或事项。甲公司取得投资时C公司持有的上述100台库存商品至2014年末已出售40台。 2014年12月31日，因对C公司投资出现减值迹象，甲公司对该项投资进行减值测试，确定其可收回金额为330万元。假定税法规定，债务重组损失允许税前扣除，减值损失不得税前扣除。甲公司拟长期持有该项投资。甲公司对上述交易或事项的会计处理为：借：长期股权投资 330 　　营业外支出 120 　　贷：应收账款 450 借：投资收益 6 　　贷：长期股权投资——损益调整 6 （4）2014年7月1日，甲公司与D公司签订销售合同，向D公司销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明的销售价款为100万元，增值税额为17万元。该批商品成本为60万元，商品已经发出，款项已经收到。协议约定，甲公司应于2015年3月1日将所售商品购回，回购价为108万元（不含增值税额）。税法规定，税法与会计确认收入和成本条件相同。甲公司对上述交易或事项的会计处理为：借：银行存款 117 　　贷：主营业务收入 100 　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）17 借：主营业务成本 60 　　贷：库存商品 60 （5）2014年12月31日，甲公司有以下两份尚未履行的合同。 ①2014年2月，甲公司与E公司签订一份不可撤销合同，约定在2015年3月以每箱1.8万元的价格向E公司销售100箱Q产品；E公司预付定金20万元，若甲公司违约，需双倍返还定金。 2014年12月31日，甲公司的库存中没有Q产品及生产该产品所需原材料。因原材料价格大幅上涨，甲公司预计每箱Q产品的生产成本为2.07万元。 ②2014年8月，甲公司与F公司签订一份W产品销售合同，该合同为不可撤销合同，约定在2015年2月底以每件0.45万元的价格向F公司销售300件W产品，违约金为合同总价款的20%。 2014年12月31日，甲公司库存W产品300件，每件成本0.6万元，总额为180万元，按目前市场价格每件0.7万元计算的市价总额为210万元。假定甲公司销售Q、W产品不发生销售费用。因上述合同至2014年12月31日尚未完全履行，甲公司2014年将收到的E公司定金确认为预收账款，未进行其他会计处理。假定税法规定，违约金损失于实际发生时允许税前扣除。其会计处理如下：借：银行存款 20 　　贷：预收账款 20 （6）甲公司的X设备于2011年10月20日购入，取得成本为900万元，预计使用年限为5年，预计净残值为零，按年限平均法计提折旧。 2013年12月31日，甲公司对X设备计提了减值准备102万元。计提减值准备后，固定资产的预计使用年限、预计净残值以及采用的折旧方法等不发生改变。 2014年12月31日，X设备的市场价格减去处置费用后的净额为204万元，预计设备使用及处置过程中所产生的未来现金流量现值为180万元。甲公司在对该设备计提折旧的基础上，于2014年12月31日计提了减值准备50万元，相关会计处理如下：借：资产减值损失 50 　　贷：固定资产减值准备 50 （7）2014年6月18日，甲公司与P公司签订商品销售合同，商品成本为800万元，售价为1000万元（同公允价值）。同日，双方签订租赁协议，约定自2014年7月1日起，甲公司以经营租赁方式自P公司将所售商品租回供管理部门使用，租赁期3年，每年租金按市场价格确定为60万元，每半年末支付30万元。甲公司于2014年6月28日收到P公司支付的商品货款。当日，商品所有权的转移手续办理完毕。税法规定该业务的处理方法与会计处理方法相同。甲公司对上述交易或事项的会计处理为：借：银行存款 1170 　　贷：库存商品 800 　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）170 　　　　递延收益 200 借：管理费用 20 　　递延收益 10 　　贷：银行存款 30 （8）2014年12月1日，甲公司与R公司签订商品销售合同，商品成本为800万元，公允价值（等于售价）1000万元。同日，双方签订售后回购协议，约定2015年7月1日，甲公司自R公司回购该商品，回购价格按照当日市场价格确定。甲公司于2014年12月1日收到R公司支付的商品货款。税法规定该业务的处理方法与会计处理方法相同。甲公司对上述交易或事项的会计处理为：借：银行存款 1170 　　贷：其他应付款 1000 　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）170 借：发出商品 800 　　贷：库存商品 800 对上述注册会计师指出的事项逐项进行判断甲公司处理是否正确，并对会计差错进行更正。（不需要编制将以前年度损益调整转入留存收益的分录）

选项

答案

解析业务（1）处理不正确。按照会计准则，该房产于2014年9月底已满足持有待售固定资产的定义，因此应于当时即停止计提折旧。（0.5分） 2014年应计提折旧额＝（73500－1500）/20*9/12＝2700（万元） 2014年多计提折旧额＝3600－2700＝900（万元） 2014年9月底原账面价值＝73500－（73500－1500）*（9＋12*4＋9）/240＝53700（万元）调整后的预计净残值53000万元，小于53700万元，所以需要计提减值700万元。（0.5分）更正分录为：借：累计折旧 900 　　贷：以前年度损益调整——调整管理费用 900（0.5分）借：以前年度损益调整——调整资产减值损失 700 　　贷：固定资产减值准备 700（0.5分）借：以前年度损益调整——调整所得税费用 50 　　贷：递延所得税负债（200*25%）50（0.5分）提示：2014年末资产的账面价值＝53700－700＝53000（万元）；计税基础＝73500－（73500－1500）*（9＋12*5）/240＝52800（万元）；应纳税暂时性差异＝200（万元）。业务（2）处理不正确。应该按换出资产的公允价值作为无形资产的入账价值的基础，入账价值＝25000－1000＝24000（万元）。（0.5分）更正分录为：借：无形资产（24000－18000）6000 　　贷：以前年度损益调整［25000－（20000－1000）］6000（0.5分）【思路点拨】这里以前年度损益调整是将调整营业收入与调整营业成本合并后的结果。借：以前年度损益调整——调整管理费用 150 　　贷：累计摊销（6000/30*9/12）150 借：以前年度损益调整——调整所得税费用 1462.5 　　贷：应交税费——应交所得税［（6000－150）*25%］1462.5 业务（3）处理不正确。 ①债务重组中，债权人收到的抵债资产应按公允价值入账，更正分录为：借：长期股权投资 30 　　贷：以前年度损益调整——调整营业外支出 30（0.5分）借：以前年度损益调整——调整所得税费用（30*25%）7.5 　　贷：应交税费——应交所得税 7.5（0.5分）同时，初始投资成本360大于应享有的被投资单位可辨认净资产公允价值的份额300万元（1500*20%），所以不调整投资的入账价值。（0.5分） ②采用权益法核算的长期股权投资，因取得该项投资时被投资方有可辨认资产的公允价值与账面价值不等的情况，故在期末确认投资损失时，应调整净亏损。（0.5分）调整后的净亏损＝30＋（150－75）*40%＝60（万元）调整增加投资损失＝60*20%－6＝6（万元）借：以前年度损益调整——调整投资收益 6 　　贷：长期股权投资 6（0.5分） ②采用权益法核算的长期股权投资，因取得该项投资时被投资方有可辨认资产的公允价值与账面价值不等的情况，故在期末确认投资损失时，应调整净亏损。调整后的净亏损＝30＋（150－75）*40%＝60（万元）调整增加投资损失＝60*20%－6＝6（万元）借：以前年度损益调整——调整投资收益 6 　　贷：长期股权投资 6（0.5分） 2014年12月31日长期股权投资账面价值＝360－6－6＝348（万元） 2014年12月31日可收回金额为330万元，需确认减值准备18万元。借：以前年度损益调整——调整资产减值损失 18 　　贷：长期股权投资减值准备 18（0.5分）借：递延所得税资产 18*25%＝4.5 　　贷：以前年度损益调整——调整所得税费用4.5（0.5分）业务（4）处理不正确，该业务中，不应确认收入。（0.5分）借：以前年度损益调整——调整营业收入 100 　　贷：其他应付款 100（0.5分）借：发出商品 60 　　贷：以前年度损益调整——调整营业成本 60（0.5分）借：以前年度损益调整——调整财务费用 6 　　贷：其他应付款（8/8*6）6（0.5分）借：应交税费——应交所得税 11.5 　　贷：以前年度损益调整［（100－60＋6）*25%］11.5（0.5分）业务（5）处理不正确。与E公司合同因其不存在标的资产，故应确认预计负债金额，执行合同损失＝（2.07－1.8）*100＝27（万元），不执行合同违约金损失为20万元，退出合同最低净成本为20万元；企业应选择不执行合同，将退出合同支付的违约金损失确认为一项预计负债。与F公司合同存在标的资产，执行合同损失＝180－0.45*300＝45（万元）；不执行合同违约金损失＝0.45*300*20%＝27（万元），如果按照市场价格销售可以获得利润30［300*（0.7－0.6）］万元，所以不执行合同企业可获利3万元，企业应选择违约，并确认违约金损失为一项预计负债。（1分）更正分录为：借：以前年度损益调整——调整营业外支出 47 　　贷：预计负债（20＋27）47（0.5分）借：递延所得税资产 11.75 　　贷：以前年度损益调整——调整所得税费用（47*25%）11.75（0.5分）业务（6）处理不正确。 2013年末，该固定资产的账面价值＝900－900/（5*12）*（2＋12*2）－102＝408（万元）；（1分） 2014年末，该固定资产的账面价值＝408－408/（5*12－2－12*2）*12＝264（万元），可收回金额为204万元，应计提固定资产减值准备60万元。（1分）更正分录为：借：以前年度损益调整——调整资产减值损失 10 　　贷：固定资产减值准备 10（0.5分）借：递延所得税资产（10*25%）2.5 　　贷：以前年度损益调整——调整所得税费用 2.5（0.5分）业务（7）处理不正确。该业务中，售价与公允价值相等，交易按公允价值达成，因此不需要确认递延收益，售价1000万元与商品的账面价值800万元的差额200万元，应计入当期损益。（0.5分）借：递延收益 200 　　贷：以前年度损益调整 200（0.5分）【思路点拨】这里的“以前年度损益调整”是“调整营业收入”1000万元与“调整营业成本”800万元的合并调整。借：以前年度损益调整——管理费用 10 　　贷：递延收益 10 借：以前年度损益调整——调整所得税费用 47.5 　　贷：应交税费——应交所得税［（200－10）*25%］47.5 业务（8）处理不正确。该业务中，回购价格按照回购日市场价格确定，应确认收入，因此不需要确认其他应付款。（0.5分）借：其他应付款 1000 　　贷：以前年度损益调整——调整营业收入 1000（0.5分）借：以前年度损益调整——调整营业成本 800 　　贷：发出商品 800（0.5分）借：以前年度损益调整——调整所得税费用 50 　　贷：应交税费——应交所得税（200*25%）50（0.5分）

甲公司为上市公司，适用的所得税税率为25%，2014年所得税汇算清缴尚未完成，2014年财务报表批准报出前，XYZ注册会计师事务所于2015年对该公司20...

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