ABC 会计师事务所负责对甲公司2016 年度财务报表实施审计，A 注册会计师担任项目合伙人，针对销售与收款循环的审计，审计工作底稿部分内容摘录如下： ...

作者: tihaiku 人气: - 评论: 0

问题 ABC 会计师事务所负责对甲公司2016 年度财务报表实施审计，A 注册会计师担任项目合伙人，针对销售与收款循环的审计，审计工作底稿部分内容摘录如下：（1）分析程序是一种识别收入确认舞弊风险的较为有效的方法，因此A 注册会计师决定针对收入确认仅实施实质性分析程序，以应对舞弊风险。（2）经了解，管理层针对收入确认的舞弊风险设计了合理的内部控制，无论注册会计师对该内部控制是否信赖，注册会计师都需要对其进行了解和测试。（3）A 注册会计师检查应收账款贷方发生额，以为营业收入的发生认定提供证据。（4）A 注册会计师根据应收账款明细账填制询证函后交甲公司财务人员G 填写信封地址后发出。（5）A 注册会计师对未回函的积极式函证，在检查了发运凭证和销售发票后，确认了应收账款的存在。（6）经评估，A 注册会计师认为应收账款K 客户低估错报风险比较高，因此在询证函中未列出账户余额，而是要求K 客户提供余额信息。要求：针对上述第（1）至（6）项，逐项指出A 注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。

选项

答案

解析（1）不恰当。如果针对特别风险实施的程序仅为实质性程序，这些程序应当包括细节测试或将细节测试和实质性分析程序结合使用，以获取充分、适当的审计证据，而不应仅实施实质性分析程序。（1 分）（2）不恰当。控制测试并不是必须要执行的，如果不信赖，则无需执行控制测试。（1 分）（3）恰当。（1 分）（4）不恰当。注册会计师应控制信函的发送，A 注册会计师应对询证函审核后亲自寄发。（1 分）（5）不恰当。对未回函的积极式询证函不能仅以审查发运凭证和销售发票代替。注册会计师应当与被询证者取得联系，如果仍未得到回函，注册会计师应实施替代程序，包括检查相关合同协议、订单、销售发票副本、发运凭证等。（1 分）（6）恰当。（1 分）

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ABC 会计师事务所负责对甲公司2016 年度财务报表实施审计，A 注册会计师担任项目合伙人，针对销售与收款循环的审计，审计工作底稿部分内容摘录如下： ...

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