A注册会计师对上市公司甲公司（以下简称甲公司）2018年度财务报表进行了审计，出具了无保留意见审计报告。 A注册会计师于2020年年初对甲公司2019年...

作者: tihaiku 人气: - 评论: 0

问题 A注册会计师对上市公司甲公司（以下简称甲公司）2018年度财务报表进行了审计，出具了无保留意见审计报告。 A注册会计师于2020年年初对甲公司2019年度财务报表进行审计时，了解到甲公司2019年度的经营形势、管理及组织架构与2018年度比较未发生重大变化，且未发生重大重组行为。其他相关资料如下：资料一：甲公司2019年度利润表和2018年度利润表的部分项目如下：

资料二: 甲公司2019年度及2018年度销售费用明细如下:

资料三：甲公司正在建设施工一个预算投资为1000万元的仓储中心，A注册会计师了解到该项目未获得当地国土资源部门批准，当地政府部门要求甲公司在2020年1月前拆除。要求： (1)为确定重点审计领域，A注册会计师拟实施实质性分析程序。请对资料一（结合资料三）进行分析后，指出利润表中的异常波动项目；对资料二进行分析后，指出需重点审计的销售费用明细项目。 (2)针对资料三，结合资料一中利润表，分析资产减值损失项目是否正常；如果不正常，请分析会涉及资产减值损失的哪项认定的重大错报风险，同时请为A注册会计师提出审计调整建议。 (3)A注册会计师拟对营业收入实施实质性分析程序，请列出对营业收入进行实质性分析程序的内容。

选项

答案

解析 (1)利润表的异常波动项目有：营业收入、营业成本、销售费用、管理费用、资产减值损失、投资收益、所得税费用。需重点审计的销售费用明细项目为产品质量保证。 (2)资产减值损失2019年金额不正常，因为预算投资1000万元的仓储中心属于政府部门要求拆除的违建项目，资产负债表在建工程项目必然发生减值损失，该事项直接与资产减值损失项目“完整性”认定相关，注册会计师应当提请甲公司估计并补提资产减值损失。 (3)A注册会计师应实施以下营业收入的实质性分析程序：①将账面销售收入、销售清单和销售增值税销项清单进行核对； ②将本期销售收入金额与以前可比期间的对应数据或预算数进行比较； ③分析月度或季度销售量、销售单价、销售收入金额、毛利率变动趋势； ④将销售收入变动幅度与销售商品及提供劳务收到的现金、应收账款/合同资产、存货、税金等项目的变动幅度进行比较； ⑤将销售毛利率、应收账款/合同资产周转率、存货周转率等关键财务指标与可比期间数据、预算数或同行业其他企业数据进行比较； ⑥分析销售收入等财务信息与投入产出率、劳动生产率、产能、水电能耗、运输数量等非财务信息之间的关系； ⑦分析销售收入与销售费用之间的关系，包括销售人员的人均业绩指标、销售人员薪酬、广告费、差旅费，以及销售机构的设置、规模、数量、分布等。

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