甲公司为我国境内注册的上市公司，适用的所得税税率为25%，其2×12年度财务报告于2×13年3月31日对外报出。甲公司2×12年发生的有关交易或事项如下：...

问题甲公司为我国境内注册的上市公司，适用的所得税税率为25%，其2×12年度财务报告于2×13年3月31日对外报出。甲公司2×12年发生的有关交易或事项如下：(1)2×12年4月29日，甲公司董事会决议将其闲置的厂房出租给丙公司。同日，与丙公司签订了经营租赁协议，租赁期开始日为2×12年5月1日，租赁期为5年，年租金600万元。2×12年4月30日，甲公司将腾空后的厂房移交丙公司使用，当日该厂房的公允价值为9600万元。2×12年12月31日，该厂房的公允价值为9800万元。甲公司于租赁期开始日将上述厂房转为投资性房地产并采用公允价值进行后续计量。该厂房的原价为9000万元，至租赁期开始日累计已计提折旧1080万元，月折旧额30万元，未计提减值准备。税法计提折旧方法、年限和残值与会计相同。(2)2×11年3月28日，甲公司与乙公司签订了一项固定造价合同。合同约定：甲公司为乙公司建造办公楼，工程造价为8000万元；工期为自合同签订之日起3年。甲公司预计该办公楼的总成本为7200万元。工程于2×11年4月1日开工，至2×11年12月31日实际发生成本2160万元（其中，材料占50%，其余为人工费用。下同），确认合同收入2400万元。由于建筑材料价格上涨，2×12年度实际发生成本3580万元，预计为完成合同尚需发生成本2460万元。甲公司采用累计实际发生的合同成本占合同预计总成本的比例确定合同完工进度。至2×12年12月31日已结算合同款5000万元(2×12年结算合同款3000万元)。(3)2×12年12月31日，甲公司一项在建工程的账面价值为4500万元，预计至达到预定可使用状态尚需投入500万元。该项目以前未计提减值准备。由于市场出现了与其相类似的项目，甲公司于年末对该项目进行减值测试，经测试表明：扣除继续建造所需投入因素预计未来现金流量现值为3700万元，未扣除继续开发所需投入因素预计的未来现金流量现值为4180万元。2×12年12月31日，该项目的市场出售价格减去相关费用后的净额为3800万元。(4)2×12年12月31日甲公司某项专利权出现减值迹象，预计可收回金额为72万元。该专利自2×10年年初开始自行研究开发，2×10年发生相关研发支出70万元，符合资本化条件前发生的开发支出为30万元，符合资本化条件后发生的开发支出为40万元；2×11年至无形资产达到预定用途前发生开发支出105万元（全部符合资本化条件），2×11年7月30日专利技术获得成功达到预定用途并专门用于生产A产品。申请专利权发生注册费用5万元，为运行该项无形资产发生的培训支出4万元。该项专利权的法律保护期限为15年，甲公司预计运用该项专利权生产的产品在未来10年内会为企业带来经济利益。W公司向甲公司承诺在5年后以30万元购买该项专利权。甲公司管理层计划在5年后将其出售给W公司。甲公司采用直线法摊销无形资产。本题不考虑所得税以外的其他因素。要求： (1)根据资料(1)，①计算确定甲公司2×12年12月31日出租厂房在资产负债表的资产方列示的金额；②计算确定甲公司2×12年12月31日该投资性房地产的计税基础并编制与递延所得税有关的会计分录；③计算该转换业务影响甲公司2×12年净利润和综合收益总的金额。 (2)根据资料(2)，①计算甲公司2×12年应确认的存货跌价损失金额，并说明理由；②编制甲公司2×12年与建造合同有关的会计分录；③计算甲公司2×12年12月31日存货项目列示金额。 (3)根据资料(3)，计算甲公司于2×12年末对开发项目应确认的减值损失金额，并说明确定可收回金额的原则。 (4)根据资料(4)，计算甲公司2×12年无形资产摊销金额及计提减值准备的金额并编制相关会计分录。

选项

答案

解析 (1)①甲公司2×12年12月31日出租厂房在资产负债表上列示的金额为9800万元②计税基础=9000-1080-30*8=7680（万元）。借：资本公积—其他资本公积420{[9600-(9000-1080)]*250-10}所得税费用110{[(9800-9600)+30*8]*25%}贷：递延所得税负债530③增加净利润=600*8/12-(600*8/12-8*30*25%)+(9800-9600)-110=450（万元），或=（600*8/12+9800-9600）*(1-25%)=450（万元）。增加综合收益总额=450+[9600-(9000-1080)]*(1-25%)=1710（万元）。(2)①至2*12年12月31日完工百分比=(2160+3580)÷(2160+3580+2460)=70%甲公司2×12年应确认的存货跌价损失金额=[(2160+3580+2460)-8000]*(1-70%)=60（万元）。理由：甲公司至2×12年年底累计实际发生工程成本5740万元(2160+3580)，预计为完成合同尚需发生成本2460万元，预计合同总成本大于合同总收入200万元，由于已在工程施工（或存货，或损益）中确认了140万元(200*70%)的合同亏损，故2×12年实际应确认的存货跌价损失60万元。②编制甲公司2×12年与建造办公楼相关业务的会计分录：借：工程施工—合同成本3580贷：原材料1790应付职工薪酬1790借：应收账款3000贷：工程结算3000借：主营业务成本3580贷：工程施工—合同毛利380主营业务收入3200（8000*70%-2400）借：资产减值损失60贷：存货跌价准备60③2×12年12月31日“工程施工—合同成本”借方余额=2160+3580=5740（万元），“工程施工—合同毛利”贷方余额=[(2160+3580+2460)-8000]*70%=140（万元），“工程结算”贷方余额为5000万元，“存货跌价准备”贷方余额为60万元。2*12年12月31日“存货”项目列示金额=（5740-140）-5000-60=540（万元）。(3)该在建工程应确认的减值损失=4500-3800=700（万元）。可收回金额应当按照其公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者较高者确定；在预计未来现金流出时，应考虑为使资产达到预计可使用状态所发生的现金流出。(4)该项专利权的入账价值=40+105+5=150（万元），2×12年无形资产摊销金额=(150-30)÷5=24（万元），2×12年年末应计提无形资产减值准备=[150-（150-30）/60*18]-72=42（万元）。借：生产成本24贷：累计摊销24借：资产减值损失42贷：无形资产减值准备42

甲公司为我国境内注册的上市公司，适用的所得税税率为25%，其2×12年度财务报告于2×13年3月31日对外报出。甲公司2×12年发生的有关交易或事项如下：...

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