甲股份有限公司（以下简称甲公司）的注册会计师在对其2x15年财务报表进行审计时，就以下事项的会计处理与甲公司管理层进行沟通：(1)2x15年1月1日，...

作者: rantiku 人气: - 评论: 0

问题甲股份有限公司（以下简称甲公司）的注册会计师在对其2x15年财务报表进行审计时，就以下事项的会计处理与甲公司管理层进行沟通： (1)2x15年1月1日，甲公司将一项管理用固定资产以432.95万元的价格出售给某租赁公司（非关联公司）。2x15年1月1日，该固定资产账面价值为400万元，公允价值为432.95万元，预计剩余使用年限为5年。同日，甲公司与该租赁公司签订一份租赁协议，将该固定资产租回，租赁期为5年，租金按年于年末支付，年租金为100万元。甲公司于2x15年终止确认了上述固定资产，并在2x15年损益中确认了固定资产处置收益32.95万元和租赁支出100万元。若继续作为固定资产核算，则采用年限平均法计提折旧，无残值。实际年利率为5%。 (2)2x15年12月31日结存的A材料用于生产W产品，W产品未发生减值。A材料的成本为1000万元，若将其出售，其售价为900万元。甲公司2x15年12月31日对A材料计提存货跌价准备100万元。 (3)2x15年6月30日已达到预定可使用状态的管理用办公楼仍挂在在建工程账户，未转入固定资产，也未计提折旧。至2x15年6月30日该办公楼的实际成本为2400万元，预计使用年限为10年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。2x15年7月1日至12月31日发生的为购建该办公楼借入的专门借款利息40万元计入了在建工程成本，2×15年年末未发生减值。 (4)资产负债表日后事项期间，经专业测量师测量的工程进度报告书显示，某工程至2×15年年末的完工进度应为30%。该工程系2x15年甲公司承接的一项办公楼建设工程，合同总收入为2000万元，2x15年年末预计合同总成本为1600万元。工程于2x15年7月1日开工，工期为1年半，甲公司按完工百分比法核算本工程的收入与费用。①2x15年年末实际投入工程成本610万元，全部用银行存款支付；实际收到工程结算款项420万元。②2x15年年末估计完工进度为25%，并据此确认合同收入并结转合同成本。 (5)甲公司于2x15年9月1日从证券市场上购入A上市公司股票200万股，每股市价9元，购买价格为1800万元，另外支付佣金、税金共计4万元，拥有A公司0.5%股份，不能参与对A公司的生产经营决策。甲公司拟长期持有该股票，将其作为长期股权投资核算，确认的长期股权投资的初始投资成本为1804万元。2x15年12月31日该股票每股市价为10元。假定：(1)涉及损益的调整事项，直接用损益类具体科目；(2)不考虑所得税等因素的影响。要求：(1)判断甲公司对事项(1)至事项(5)的会计处理是否正确，并说明理由。对于甲公司会计处理不正确的，编制更正的会计分录。(2)计算2x15年12月31日资产负债表中存货项目应调整的金额。

选项

答案

解析 (1)①事项(1)会计处理不正确。理由：甲公司将固定资产出售并租回，由于租赁期占资产预计使用年限比例较高且与资产的剩余使用年限一致，因此判断属于融资租赁的售后租回交易。对甲公司来说，与资产所有权有关的全部报酬和风险并未转移，因此，甲公司出售资产的售价高于出售前资产的账面价值的部分不应确认为当期损益，而应将其作为未实现售后租回损益递延并按资产的折旧进度进行分摊，作为折旧费用的调整，所支付租金应冲减融资租赁确认的长期应付款。更正分录：借：营业外收入32.95 贷：递延收益32.95(432.95-400) 借：递延收益6.59(32.95/5) 贷：管理费用6.59 借：管理费用86.59(432.95/5) 贷：累计折旧86.59 借：固定资产432.95 未确认融资费用67.05 贷：长期应付款500 借：长期应付款100 贷：管理费用100 借：财务费用21.65(432.95*5%) 贷：未确认融资费用21.65 ②事项(2)会计处理不正确。理由：若材料用于生产产品，产品未减值，则材料不确认减值。更正分录：借：存货跌价准备100 贷：资产减值损失100 ③事项(3)会计处理不正确。理由：达到预定可使用状态的固定资产应转入固定资产，并计提折旧。更正分录：借：固定资产2400 贷：在建工程2400 借：管理费用120(2400/10*6/12) 贷：累计折旧120 借：财务费用40 贷：在建工程40 ④事项(4)会计处理不正确。理由：完工进度应为专业测量的进度30%，而非估计的进度。更正分录：借：主营业务成本80[1600*（30%-25%）] 工程施工——合同毛利20 贷：主营业务收入100[2000*（30%-25%）] ⑤事项(5)会计处理不正确。理由：因不能参与对A公司的生产经营决策，不能作为长期股权投资核算，应作为可供出售金融资产核算。更正分录：借：可供出售金融资产——成本1804 ——公允价值变动196 贷：长期股权投资1804 其他综合收益196 (2)工程施工调增20万元，应调增存货。2x15年12月31日“存货”项目应调整的金额=100+20=120（万元）。

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