A公司适用的所得税税率为25%，2014年年末有迹象表明生产甲产品的固定资产可能发生减值，资料如下。（1）该固定资产2014年年末的账面价值为900万...

作者: rantiku 人气: - 评论: 0

问题 A公司适用的所得税税率为25%，2014年年末有迹象表明生产甲产品的固定资产可能发生减值，资料如下。（1）该固定资产2014年年末的账面价值为900万元，原值为3000万元，预计使用年限10年，已使用7年，采用直线法计提折旧（与税法规定的折旧政策一致）。公司批准的财务预算中该固定资产预计未来现金流量有关的资料如下表所示（单位：万元）：

（2）A公司计划在2016年对该固定资产进行技术改造。因此，2016年、2017年的财务预算是考虑了改良影响后所预计的现金流量。如果不考虑改良因素，

选项 A公司的财务预算以上年预算数据为基础、按照稳定的5%的递减增长率计算得出（为简化核算，按上年预算数据的5%递减调整时，只需调整销售收入和购买材料涉及的现金流量两项，其余项目直接按上述已知数计算）。假定有关现金流量均发生于年末，收入、支出均不含增值税。（3）该固定资产的公允价值减去处置费用后的净额无法可靠计算。（4）计提减值准备后预计该固定资产尚可使用3年，净残值为0，仍采用直线法计提折旧。2015年末未继续出现减值迹象。（5）复利现值系数如下：

<1>?、计算2014年12月31日预计的未来三年现金流量净额、预计的未来现金流量现值、计提的固定资产减值准备金额、计算2014年12月31日应确认的递延所得税收益； <2>?、计算2015年12月31日该固定资产的账面价值和应确认的递延所得税收益。

答案

解析 ①预计2015年现金流量净额＝1000＋100－200－600－40－30－10＝220（万元）（1分）预计2016年现金流量净额＝1000*95%＋200－100－600*95%－50－10－15＝405（万元）（1分）预计2017年现金流量净额＝1000*95%*95%＋100－200－600*95%*95%－40－20－20＝181（万元）（1分）（注意：①题干信息：为简化核算，按上年预算数据的5%递减调整时，只需调整销售收入和购买材料涉及的现金流量两项，其余项目直接按上述已知数计算。因此在计算2016年和2017年的现金流量净额时，销售收入和购买材料涉及的现金流量两项不需要用表格中数据，而是以上一年的数据为基础直接乘（1－95%）即可。 ②每年预计发生的利息支出10万元属于筹资活动，在计算现金流量时不应考虑。 ③预计未来现金流量应以资产的当前状况为基础，而不能考虑未来年度改良的现金流出。） ②预计未来现金流量现值＝220*0.9524＋405*0.9070＋181*0.8638＝733.21（万元）（1分） ③2014年12月31日计提的固定资产减值准备＝900－733.21＝166.79（万元）（1分） ④2014年12月31日应确认递延所得税收益＝166.79*25%＝41.70（万元）（2分）（**：递延所得税收益＝当期递延所得税资产发生额－当期递延所得税负债发生额） ①Predicted net cash flow in 2015 = 1000＋100－200－600－40－30－10＝220 （in ten thousand Yuan）, Predicted net cash flow in 2016 = 1000*95%＋200－100－600*95%－50－10－15＝405 （in ten thousand Yuan）, Predicted net cash flow in 2017 = 1000*95%*95%＋100－200－600*95%*95%－40－20－20＝181 （in ten thousand Yuan）. (Note: ①Information in the question: to simplify calculation, when adjusting 5% decrease from last year’s budget data, only sales revenue and cash flow resulted from material purchase needed to be adjusted, the rest calculated based on the above known number. So when calculating net cash flows for 2016 and 2017, sales revenue and cash flows resulted from material purchase need not use data in the table, instead, use last year’s as basis and multiply by (1-0.95). ② The 10 （in ten thousand Yuan） expected expenditure for interest belongs to financing activities and should be ignored in calculating of cash flows. ③Future cash flows should be based on the current conditions of assets, not on the improved future cash outflows.) ② Net present value of future cash flows = 220*0.9524＋405*0.9070＋181*0.8638＝733.21 （in ten thousand Yuan）. ③On December 31, 2014, the provision for fixed asset impairment loss = 900－733.21＝166.79 （in ten thousand Yuan）. ④On December 31, 2014, recognized gain from deferred income tax liability = 166.79*25%＝41.70 （in ten thousand Yuan）. 【考点“预计未来现金流量及其现值的计算”】 2015年12月31日的账面价值＝733.21－733.21/3＝488.81（万元）（1分）计税基础＝3000－3000/10*8＝600（万元）（1分）应确认递延所得税收益＝（600－488.81）*25%－41.70＝－13.90（万元）（1分）（**：递延所得税收益＝当期递延所得税资产发生额－当期递延所得税负债发生额） On December 31,2015, book value = 733.21－733.21/3＝488.81 （in ten thousand Yuan）. Tax basis = 3000－3000/10*8＝600 （in ten thousand Yuan）. Gain from deferred income tax liability = 600－488.81）*25%－41.70＝－13.90 （in ten thousand Yuan）. 【考点“预计未来现金流量及其现值的计算”】

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A公司适用的所得税税率为25%，2014年年末有迹象表明生产甲产品的固定资产可能发生减值，资料如下。（1）该固定资产2014年年末的账面价值为900万...

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