甲公司是ABC 会计师事务所的常年审计客户，主要从事医药生产及销售业务。X 注册会计师负责审计甲公司2013 年度财务报表。资料一： X 注册会计师...

作者: tihaiku 人气: - 评论: 0

问题甲公司是ABC 会计师事务所的常年审计客户，主要从事医药生产及销售业务。X 注册会计师负责审计甲公司2013 年度财务报表。资料一： X 注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的甲公司情况及环境，部分内容摘录如下：（1）甲公司董事会确定的2013 年销售收入增长目标为25%（2012 年比2011 年实际增长15%）。甲公司管理层实行年薪制，总体薪酬水平根据上述目标的完成情况上下浮动。甲公司所处行业2013 年的平均销售增长率是12%。（2）2013 年下半年，甲公司与主要竞争对手之一的乙公司（非甲公司的关联公司）签订协议，将乙公司持有的子公司——丙公司的51%的股权转让给甲公司。甲公司于2013 年8 月31 日与乙公司签订协议，以3000 万元购入其所持丙公司的全部股权。按照协议约定，甲公司于2013 年11 月30 日前以货币资金形式向乙公司支付3000 万元，并向丙公司派出新的管理团队。由于甲公司年末资金周转问题，2013 年11 月30 日向乙公司支付1000 万元，截至审计报告日并未支付相关款项，但在12 月已派专业管理团队进入丙公司，全面接管了丙公司的经营活动。（3）由于媒体对甲公司主要产品B 类产品不良反应的报道，B 类产品的未来销售可能受到影响。（4）甲公司销售的产品均由甲公司实施运输，但运输途中风险仍由客户自行承担。由于受能源价格上涨影响，2013 年的运输单价比上年平均上升了10%，但运输商同意将运费结算周期从原来的30 天延长至60 天。（5）甲公司应收账款中有一笔戊公司欠款800 万元，由于双方存在争议，甲公司向北京市高级人民法院提起诉讼，要求支付违约金120 万元。北京市高级人民法院于2013 年6 月作出一审判决，判处戊公司给付甲公司货款600 万元，并驳回甲公司其他诉讼请求。甲公司和戊公司均不服判决，于2013 年7 月分别向最高人民法院提起上诉，截至2013 年12 月31 日，甲公司尚未收到二审法院判决。甲公司对现有应收款项按账龄分析法计提坏账准备。（6）2013 年甲公司自行开发的C 类新药品报药品监管机构审核，最后未获得批准。资料二： X 注册会计师在审计工作底稿中记录了所获取的甲公司的财务数据，部分内容摘录如下：（金额单位：万元）

资料三： X 注册会计师在审计工作底稿中记录了拟实施的实质性程序，部分内容摘录如下：（1）计算2013 年度每月毛利率，如果存在较大波动，向管理层询问波动原因。（2）检查甲公司现金流量表，判断周转资金是否充足，并向银行进行函证以发现有无未入账的银行借款存在。（3）在2013 年12 月31 日对甲公司的存货盘点实施监盘。（4）根据2012 年运费与收入比例，并考虑到运输单价上涨10%的因素，测算2013年运输费用。（5）检查年末应收账款的账龄分析以及单笔金额较大、收回风险较高的应收账款。评估坏账准备的合理性。（6）从c 类产品的开发支出明细账中选取若干笔记录，检查审批手续、原始发票和发生时间，确定记录的金额是否正确，确认的时点是否正确。要求：（1）针对资料一（1）至（6）项，结合资料二，假定不考虑其他条件，逐项指出资料一所列事项是否可能表明存在重大错报风险。如果认为存在重大错报风险，简要说明理由，并说明该风险主要与哪些项目（仅限于营业收入、营业成本、销售费用、应收账款、存货、长期股权投资、无形资产）的哪些认定相关。（2）针对资料三（1）至（6）项的实质性程序，假定不考虑其他条件，逐项指出实质性程序与根据资料一（结合资料二）识别的重大错报风险是否直接相关。如果直接相关，指出对应的是识别的哪一项重大错报风险，并简要说明理由。