A注册会计师确定甲公司20×8年度财务报表整体的重要性为1000万元，实际执行的重要性为500万元，明显微小错报的临界值为30万元。A注册会计师针对银...

作者: rantiku 人气: - 评论: 0

问题 A注册会计师确定甲公司20×8年度财务报表整体的重要性为1000万元，实际执行的重要性为500万元，明显微小错报的临界值为30万元。 A注册会计师针对银行账户、应收账款、第三方保管的存货、诉讼和索赔等事项实施了函证程序，相关审计工作底稿的部分内容摘录如下：

审计说明：（1）对甲公司截至20×8年12月31日的银行存款（包括零余额账户和在本期内注销的账户）、借款及与金融机构往来的其他重要信息实施函证，A注册会计师均收到电子形式的回函，回函结果没有差异，A注册会计师认为甲公司银行账户不存在错报。（2）A注册会计师将除了关联方交易以外形成的应收账款均纳入函证范围。（3）审计项目组对该笔应收账款发出积极式询证函，未收到书面回函，A注册会计师进行跟进，收到了询证函口头回复，表明没有差异，A注册会计师认为甲公司账面记录的应收账款是真实的。（4）审计项目组通过被审计单位本身的邮寄设施发出积极式询证函，收到的回函结果显示一致。（5）对于由第三方保管的存货，A注册会计师寄发积极式询证函未收到回函，也无法前往第三方所在地对存货实施监盘，A注册会计师直接认可了该批存货的数量和状况。（6）对于识别出的诉讼（1800万元）事项，A注册会计师亲自寄发由管理层编制的积极式询证函，但是没有收到回函，因为该事项，A注册会计师拟发表保留意见要求。针对上述审计说明第（1）至（6）项，逐项指出审计项目组或A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，请简要说明理由。

选项

答案

解析（1）不恰当。以电子形式收到的回函，可靠性存在风险。A注册会计师和回函者需要为电子形式的回函创造安全环境。必要时，注册会计师可以要求被询证者提供回函原件。（2）不恰当。一般情况下，注册会计师应选择以下项目实施函证：大额或账龄较长的项目；重大关联方交易；重大或异常的交易；交易频繁但期末余额较小的项目；可能存在争议、舞弊或错误的交易。（3）不恰当。在未收到回函，仅收到对询证函口头回复的情况下，注册会计师可以要求被询证者直接提供书面回复，如仍未得到书面回函，需要通过实施替代程序，寻找其他审计证据以支持口头回复中的信息。（4）不恰当。审计项目组不应使用被审计单位本身的邮寄设施，而应独立寄发询证函。（5）不恰当。注册会计师应当实施下列一项或两项审计程序，以获取有关该存货存在和状况的充分、适当的审计证据： ①向持有被审计单位存货的第三方函证存货的数量和状况； ②实施检查或其他适合具体情况的审计程序。其他审计程序的示例包括： a．实施或安排其他注册会计师实施对第三方的存货监盘（如可行）； b．获取其他注册会计师或服务机构注册会计师针对用以保证存货得到恰当盘点和保管的内部控制的适当性而出具的报告； c．检查与第三方持有的存货相关的文件记录，如仓储单； d．当存货被作为抵押品时，要求其他机构或人员进行确认。（6）不恰当。如果针对重大诉讼没有收到回函，注册会计师应考虑再次发函，如果仍未收到回函，则应实施替代审计程序。本题考查:评价函证的可靠性

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